IAS第02号「棚卸資産」

在庫評価損 地震被害、特別損失に計上(IAS2号)

IFRS
東日本大震災では工場や倉庫が被災し、多くの企業が打撃を受けた。建物や機械の損失だけでなく、原材料、製造中の仕掛かり品、製品や商品といった棚卸し資産(在庫)でも評価損の計上が相次ぎそうだ。

在庫評価損を発生原因別に分類すると、(1)破損などの品質低下(2)売れ筋の変化による陳腐化(3)市場の需給による価格低下――の3つがある。

いずれの場合でも、在庫の収益性が低下し、投下資金の回収が見込めない点では共通する。期末の時価と簿価を比べ、時価が簿価を下回る場合は、差額を評価損として計上する。固定資産の減損会計と同様に、損失計上の先送りを防ぎ、資産の透明性を高める狙いがある。

在庫の評価損は原則として売上原価に計上し、営業利益に反映する。ただし、評価損が臨時の事象に起因し、かつ多額の場合は特別損失に計上する。災害損失は臨時の事象に該当するため、3月期決算では品質低下などによる特損計上が広がりそうだ。

キッコーマンは千葉県内の工場などで食品在庫が被害を受けており、評価損が発生する懸念がある。半導体の微細加工を施すラインでは、製造中に停電や設備の破損が起きると品質への影響が大きく、その製品は販売が困難になるという。ルネサスエレクトロニクスや富士通では、こうした製品の評価損が発生する可能性がある。

((3月期決算 会計処理の焦点)在庫評価損 地震被害、特別損失に計上
2011/3/31付 日本経済新聞 朝刊)

   +++

■国際会計基準では

棚卸資産は、取得原価と正味実現可能価額の
いずれか低い方の金額で評価され(低価法)、
正味実現価額が取得原価を下回った場合、
帳簿価額は正味実現可能価額まで切り下げられ、
評価損が計上されます。

IAS第2号「棚卸資産 (Inventories)」より、
「正味実現可能価額」と「公正価値」の違いに関する規定を引用します。

【原文】karaoke
Definitions
6 The following terms are used in this Standard with the meanings specified:

Net realisable value is the estimated selling price in the ordinary course of business less the estimated costs of completion and the estimated costs necessary to make the sale.

Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction.

【訳】
定義
第6項 次の用語はこの基準において、以下に特定する意味で用いられる。

「正味実現可能価額」とは、
通常の営業過程における見積売価から、
完成に要する見積コストと販売に必要な見積コストを控除した金額をいう。

「公正価値」とは、取引の知識がある自発的な第三者の間において、
資産が交換され、または負債が決済される金額をいう。

【原文】karaoke
7 Net realisable value refers to the net amount that an entity expects to realise from the sale of inventory in the ordinary course of business. Fair value reflects the amount for which the same inventory could be exchanged between knowledgeable and willing buyers and sellers in the marketplace. The former is an entity-specific value; the latter is not. Net realisable value for inventories may not equal fair value less costs to sell.

【訳】
第7項 正味実現可能価額は、通常の営業過程において
企業が棚卸資産の販売から実現することが見込まれる
正味の金額にあたる

一方、公正価値は、同じ棚卸資産が市場において、
取引の知識がある自発的な買い手と売り手の間で交換される
金額を反映するものである。

前者の正味実現価額は企業固有の金額であるのに対し、
後者の公正価値はそうではない。
したがって、棚卸資産の正味実現可能価額は、
公正価値から販売費用を控除した金額と一致しないことがある。

※ 「正味実現可能価額」は、
 その棚卸資産を製造・販売する企業が持つ、
 顧客関係や販売チャネル、営業ノウハウを
 フル活用することを前提としたものであるため、
 「公正価値」(土地の場合であれば公示地価等)から
 販売費用を控除した金額より高くなる可能性があります。

 IFRSの特徴の一つとして、
「公正価値による評価」が挙げられることがありますが、
 棚卸資産に関しては、厳密に言うと、
「正味実現可能価額による評価」となります。

■きょうの単語
(米)realize (英)realise [ri'ːəla`iz] 【他動】 実現する
knowledgeable 【形】 博識な、知識豊富な、精通している

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アスクル、6~2月純利益55%減 在庫評価損など響く(IAS2号)

IFRS
アスクルが24日発表した2010年6月~11年2月期連結決算は純利益が前年同期比55%減の11億円だった。主力のオフィス向け通信販売が復調し増収だったが、在庫評価損や個人向け通販事業の採算改善の遅れが響いた。資産除去債務関連の特別損失も利益を押し下げた。

売上高は4%増の1451億円。オフィス通販は事務用品や家具の販売が復調、購入単価も底入れした。昨年秋に子会社化した企業向け資材購買代行会社も寄与した。一方、滞留在庫が膨らんだマスクの在庫評価損などが響き、営業利益は19%減の40億円だった。

同日、東日本大震災による営業活動への影響を見極めたいとして11年5月期通期業績の会社予想を未定に変更した。在庫の廃棄損や設備の修繕費などの損害額を精査したうえで改めて開示する方針。

(アスクル、6~2月純利益55%減 在庫評価損など響く
2011/03/25  日本経済新聞 朝刊)

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■国際会計基準では

棚卸資産は、取得原価と正味実現可能価額の
いずれか低い方の金額で評価され(低価法)、
正味実現価額が取得原価を下回った場合、
帳簿価額は正味実現可能価額まで切り下げられ、
評価損が計上されます。

IAS第2号「棚卸資産 (Inventories)」より、
「正味実現可能価額」と「公正価値」の違いに関する規定を引用します。

【原文】karaoke
Definitions
6 The following terms are used in this Standard with the meanings specified:

Net realisable value is the estimated selling price in the ordinary course of business less the estimated costs of completion and the estimated costs necessary to make the sale.

Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction.

【訳】
定義
第6項 次の用語はこの基準において、以下に特定する意味で用いられる。

「正味実現可能価額」とは、
通常の営業過程における見積売価から、
完成に要する見積コストと販売に必要な見積コストを控除した金額をいう。

「公正価値」とは、取引の知識がある自発的な第三者の間において、
資産が交換され、または負債が決済される金額をいう。

【原文】karaoke
7 Net realisable value refers to the net amount that an entity expects to realise from the sale of inventory in the ordinary course of business. Fair value reflects the amount for which the same inventory could be exchanged between knowledgeable and willing buyers and sellers in the marketplace. The former is an entity-specific value; the latter is not. Net realisable value for inventories may not equal fair value less costs to sell.

【訳】
第7項 正味実現可能価額は、通常の営業過程において
企業が棚卸資産の販売から実現することが見込まれる
正味の金額にあたる

一方、公正価値は、同じ棚卸資産が市場において、
取引の知識がある自発的な買い手と売り手の間で交換される
金額を反映するものである。

前者の正味実現価額は企業固有の金額であるのに対し、
後者の公正価値はそうではない。
したがって、棚卸資産の正味実現可能価額は、
公正価値から販売費用を控除した金額と一致しないことがある。

※ 「正味実現可能価額」は、
 その棚卸資産を製造・販売する企業が持つ、
 顧客関係や販売チャネル、営業ノウハウを
 フル活用することを前提としたものであるため、
 「公正価値」(土地の場合であれば公示地価等)から
 販売費用を控除した金額より高くなる可能性があります。

 IFRSの特徴の一つとして、
「公正価値による評価」が挙げられることがありますが、
 棚卸資産に関しては、厳密に言うと、
「正味実現可能価額による評価」となります。

■きょうの単語
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新日鉄・JFE、黒字1000億円、4~9月経常損益、前下期の水準確保。

 新日本製鉄とJFEホールディングスの2010年4~9月期の連結経常損益は1000億円前後の黒字となりそうだ。4月以降、鉄鉱石や原料炭などの原料価格が高騰しているが、鋼材への価格転嫁がある程度進み、前年度(09年度)下半期並みの利益を確保できそうだ。アジア向け輸出が好調で、前年同期の赤字からは大幅に改善する。

 新日鉄の経常利益は1200億円程度まで膨らむ可能性がある。前年度下半期は2社合計で2255億円だった。

 前年同期は世界的な鋼材需要落ち込みで製鉄所の稼働率が一時期6割程度まで下落。また、両社とも高値の原材料在庫を抱えていたことなどが1000億円超の減益要因となり、新日鉄が869億円、JFEが574億円の経常赤字だった。

 今上期は中国や東南アジアなどで鋼材需要が回復、製鉄所稼働率も9割程度の高水準になりそう。前期に仕入れた安値原材料が残っていることなどから、在庫評価の影響も数百億円のプラスとなる見通し。

 今期に入り資源高が進んだうえ原材料の値決め交渉も年間方式から四半期ごとに変更。今上期の鉄鋼メーカーの業績は前年度下半期比で減益になるとの見方も一部であった。

 しかし新日鉄とトヨタ自動車が鋼材価格の1トンあたり2万円弱引き上げで合意するなど、価格転嫁がある程度進んだことで、原材料コスト増の影響は最小限にとどめることができそうだ。

 足元の資源価格は下落しており、10~12月の原材料価格は値下げに転じそう。このため、今の生産水準が持続すれば11年3月期通期は両社とも2000億円を超える経常利益を稼ぐ可能性が高い。ただ足元では中国の鋼材市況が下落するなど、不透明要因も出ている。

(新日鉄・JFE、黒字1000億円、4~9月経常損益、前下期の水準確保。
2010/07/24  日本経済新聞 朝刊)

   +++

■国際会計基準では

「先入先出法」は、
棚卸資産への原価配分方法の一つです。

先入先出法のほか、
・個別法
・加重平均法
といった方法もあります。

先入先出法とは逆の「後入先出法」は、
2003年のIAS第2号「棚卸資産」の改訂で
認められなくなりました。

【原文】karaoke
27 The FIFO formula assumes that the items of inventory that were purchased or produced first are sold first, and consequently the items remaining in inventory at the end of the period are those most recently purchased or produced.

【訳】
27 先入先出法は、
先に購入あるいは製造された
棚卸資産の品目が先に販売され、
期末に棚卸資産に残っている品目は
もっとも直近に購入あるいは製造されたものである
と仮定する。

■今日の単語
inventory [i'nvəntɔ`ːri] 【名】 棚卸資産

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10年3月期、ミサワホーム中国、4期ぶり減収─「棚卸資産の開示」、IFRSでは。(IAS第2号)

IFRS
●10年3月期

▼ミサワホーム中国(1728)

 ▽4期ぶり減収

 ▽アパートの建設受注棟数が前の期比45%減となったことが響き、住宅請負事業の売上高が17%減少。前の期に計上した会計処理基準の変更に伴う販売用不動産評価損がなかったため、純利益は増加した。

 ▽2011年3月期は建設単価の低い戸建て新商品の受注拡大や分譲事業の中古再生に力を入れ、増収を見込む。ただ展示場住宅の撤去に関連する新会計基準の導入などの税負担増を織り込み、純利益は減少予想。

(決算ポイント――10年3月期、ミサワホーム中国。
2010/05/14  日本経済新聞 地方経済面 中国B)

   +++

■国際会計基準では

IAS第2号「棚卸資産 (Inventories)」より開示規定を引用します。

【原文】karaoke
Disclosure
36 The financial statements shall disclose:
(a) the accounting policies adopted in measuring inventories, including the cost formula used;
(b) the total carrying amount of inventories and the carrying amount in classifications appropriate to the entity;
(c) the carrying amount of inventories carried at fair value less costs to sell;
(d) the amount of inventories recognised as an expense during the period;
(e) the amount of any write-down of inventories recognised as an expense in the period in accordance with paragraph 34;
(f) the amount of any reversal of any write-down that is recognised as a reduction in the amount of inventories recognised as expense in the period in accordance with paragraph 34;
(g) the circumstances or events that led to the reversal of a write-down of inventories in accordance with paragraph 34; and
(h) the carrying amount of inventories pledged as security for liabilities.

【訳】
開示
第36項 財務諸表には、以下の事項を開示しなければならない。
(a) 棚卸資産の測定にあたって採用した会計方針
 (使用した原価算定方法を含む)
(b) 棚卸資産の帳簿価額合計、
 およびその企業に適した分類に基づく帳簿価額
(c) 販売費用控除後の公正価値で計上した棚卸資産の帳簿価額
(d) 期中に費用として認識された棚卸資産の金額
(e) 第34項に従って期中に費用として認識された棚卸資産の
 評価減の金額(もしあれば)
(f) 第34項に従って期中に費用として認識された棚卸資産の金額の
 減少として認識された評価減の戻入金額(もしあれば)
(g) 第34項に従って棚卸資産の評価減の戻入れをする原因になった
 状況または事象
(h) 負債の担保として差し入れられている棚卸資産の帳簿価額

■きょうの単語
pledge [ple'ʤ] 【他動】 ~を担保として差し出す
security [sikju'ərəti] 【名】 担保

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「後入先出法」の廃止、IFRSでは。(IAS第2号)

IFRS
昨日より続く)
10年3月期からこの総平均法を採用したのが出光興産だ。
直近に仕入れた原料(原油)から先に使ったと見なす「後入れ先出し法」を採っていたが、11年3月期から認められなくなるため、早期適用に踏み切った。

出光の09年4~12月期決算の連結営業利益は351億円。会計基準の変更による増加分は320億円に上った。なぜこうした押し上げ効果が生じるのだろうか。

直近の在庫から先に使ったと見なす後入れ先出し法は、総平均法に比べて製品になるまでの時間が短く、価格変動に伴う在庫の影響が軽微。加えて「事業の採算を把握しやすいという利点がある」(松井憲一・出光常務)。一方で、過去に仕入れた割安な原料の「時価」は貸借対照表に反映されにくく「含み益」が蓄積する可能性がある。

後入れ先出し法から総平均法に変更すると、過去の割安な在庫で生じた会計上の利益が表面化しやすくなる。国際会計基準(IFRS)が後入れ先出し法を認めず、日本が廃止に動いたのも、棚卸し資産の動きを忠実に反映させる狙いがある。

鉄鋼ではJFEホールディングスが後入れ先出し法を採っている。総平均法を採る新日本製鉄など他の大手は前期の高値在庫の影響で10年3月期は最終赤字を計上する見通し。だがJFEは好調な輸出の構成比が高く、在庫の影響が小さかったこともプラスに働いた。11年3月期は総平均法に切り替える見込みだ。

後入れ先出し法の廃止によって鉄鋼、非鉄、石油など素材関連企業の業績は比較しやすくなる半面、市況変動の影響を受けやすくなった。石油元売り大手は投資家が会計上の利益より実力ベースの採算を重視する傾向が強いため、在庫の影響を除く実質経常損益を開示している。商品市況が大きく変動する局面では、企業は収益に与える影響を適切に発信する工夫が求められそうだ。

(変わる会計変える経営(5)棚卸し資産――市況の変動、財務に反映。
2010/03/30  日本経済新聞 朝刊)

   +++

■国際会計基準では

IAS第2号「棚卸資産 (Inventories)」の前書き (Introduction)より、
「後入先出法の廃止」に関する記載を引用します。

【原文】karaoke
Cost formulas
Prohibition of LIFO as a cost formula
IN13 The Standard does not permit the use of the last-in, first-out (LIFO) formula to measure the cost of inventories.

【訳】
原価計算の方法
原価計算の方法としての後入先出法の禁止
IN13 本基準は、棚卸資産の原価を測定するために
後入先出法を使用することを認めない。

■きょうの単語
formula [fɔ'ːrmjələ] 【名】 式、公式 (複数形)formulae

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棚卸し資産、市況の変動、財務に反映 ─「棚卸資産」、IFRSでは。(IAS第2号)

IFRS
改善幅4千億円――。新日本石油の2010年3月期の連結経常損益は1210億円の黒字になる見通しだ。「石油製品のマージン(原油と石油製品の価格差)はかつてなく悪化した」(平井茂雄常務)が、期中に原油価格が6割上昇し、原油在庫で1800億円の押し上げ効果が生じた。

新日石など元売りが採用する棚卸し資産の評価方法は「総平均法」(平均原価法)。期首在庫と期中の仕入れの平均価格を原価とみなす。期初に割安な在庫があると原価が下がるため、原油価格の上昇局面では利益にプラス。割高な在庫だと原価が高くなり、油価が下がればマイナスに働く。

原油の備蓄義務を負っている元売りは、多量の棚卸し資産を抱える。原油のほか金、銅など資源を扱う企業にとって、総平均法は「市況変動による財務への影響が反映されやすい」(企業会計基準委員会)。

主なポイント
○市況変動が財務に与える影響を適切に反映させるのが目的
○後入れ先出し法は廃止
○評価方法は総平均法、個別法、先入れ先出し法など
実施時期=11年3月期から。早期適用も可能

(変わる会計変える経営(5)棚卸し資産――市況の変動、財務に反映。
2010/03/30  日本経済新聞 朝刊)

   +++

■国際会計基準では

IAS第2号「棚卸資産 (Inventories)」より、
冒頭の「目的 (Objective)」の規定を引用します。

【原文】karaoke
1 The objective of this Standard is to prescribe the accounting treatment for inventories. A primary issue in accounting for inventories is the amount of cost to be recognised as an asset and carried forward until the related revenues are recognised. This Standard provides guidance on the determination of cost and its subsequent recognition as an expense, including any write-down to net realisable value. It also provides guidance on the cost formulas that are used to assign costs to inventories.

【訳】
第1項 本基準の目的は、
棚卸資産の会計上の取扱いを規定することにある。
棚卸資産の会計処理に係る主要な論点は、
資産として認識され、関連する収益が認識されるまで繰り越される金額を
いくらにするかにある。
本基準は、正味実現可能価額までの評価の切り下げを含む、
原価の決定と事後的な費用としての認識に関するガイダンスを提供する。
あわせて、棚卸資産に原価を配分する際に用いられる原価計算の方法
に関するガイダンスも提供している。

■きょうの単語
write-down 切り下げ、評価減

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不動産大手4社、マンション在庫が減少、評価損リスク抑える ─「低価法」、IFRSでは。(IAS第2号)

IFRS
大手不動産4社のマンション在庫が減少している。東急不動産が2009年12月末時点の棚卸し資産を1886億円と09年3月期末から6%減らしたほか、三井不動産など他の3社も2~3%削減した。

マンション市場は持ち直す兆しがあるものの、販売は依然低調。不要な在庫を減らすことで、期末の評価損リスクを抑える 狙いがある。

東急不は価格調整を進めたことで12月末のマンション完成在庫が362戸と56%減少。一方で、用地取得は抑制しており、在庫減少につながった。三菱地所は棚卸し資産が5851億円と3%減ったが、今期の仕入れ計画のうちまだ半分程度しか消化していないのが一因だ。

会計ルールでは 棚卸し資産は「低価法」が適用され、取得価格が時価を下回れば、評価損を計上する。大手4社の在庫は08年から09年3月末にかけて拡大。リーマンショック後の急速な市況悪化の影響で、前期は大手4社合計で約770億円の評価損 を計上した。在庫が減れば価格調整で売り急ぐ必要も薄れるため、採算も改善に向かう。

(不動産大手4社、マンション在庫が減少、評価損リスク抑える
2010/03/03  日本経済新聞 朝刊)

   +++

■国際会計基準では

棚卸資産は、取得原価と正味実現可能価額の
いずれか低い方の金額で評価され(低価法)、
正味実現価額が取得原価を下回った場合、
帳簿価額は正味実現可能価額まで切り下げられ、
評価損が計上されます。

IAS第2号「棚卸資産 (Inventories)」より、
「正味実現可能価額」と「公正価値」の違いに関する規定を引用します。

【原文】karaoke
Definitions
6 The following terms are used in this Standard with the meanings specified:

Net realisable value is the estimated selling price in the ordinary course of business less the estimated costs of completion and the estimated costs necessary to make the sale.

Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction.

【訳】
定義
第6項 次の用語はこの基準において、以下に特定する意味で用いられる。

「正味実現可能価額」とは、
通常の営業過程における見積売価から、
完成に要する見積コストと販売に必要な見積コストを控除した金額をいう。

「公正価値」とは、取引の知識がある自発的な第三者の間において、
資産が交換され、または負債が決済される金額をいう。

【原文】karaoke
7 Net realisable value refers to the net amount that an entity expects to realise from the sale of inventory in the ordinary course of business. Fair value reflects the amount for which the same inventory could be exchanged between knowledgeable and willing buyers and sellers in the marketplace. The former is an entity-specific value; the latter is not. Net realisable value for inventories may not equal fair value less costs to sell.

【訳】
第7項 正味実現可能価額は、通常の営業過程において
企業が棚卸資産の販売から実現することが見込まれる
正味の金額にあたる

一方、公正価値は、同じ棚卸資産が市場において、
取引の知識がある自発的な買い手と売り手の間で交換される
金額を反映するものである。

前者の正味実現価額は企業固有の金額であるのに対し、
後者の公正価値はそうではない。
したがって、棚卸資産の正味実現可能価額は、
公正価値から販売費用を控除した金額と一致しないことがある。

※ 「正味実現可能価額」は、
 その棚卸資産を製造・販売する企業が持つ、
 顧客関係や販売チャネル、営業ノウハウを
 フル活用することを前提としたものであるため、
 「公正価値」(土地の場合であれば公示地価等)から
 販売費用を控除した金額より高くなる可能性があります。

 IFRSの特徴の一つとして、
「公正価値による評価」が挙げられることがありますが、
 棚卸資産に関しては、厳密に言うと、
「正味実現可能価額による評価」となります。

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新日石と新日鉱HD、割安在庫で経常黒字に、実質損益は悪化。─「総平均法」、IFRSでは。(IAS第2号)

IFRS
大手石油元売り2社の2009年4~12月期経常損益は原油在庫の押し上げ効果で黒字となりそうだ。新日本石油が1000億円超の黒字(前年同期は3513億円の赤字)、新日鉱ホールディングスは金属事業も下支えし、500億円強の黒字(前年同期は362億円の赤字)となったもよう。ただ需要急減で採算は悪化しており、在庫の影響を除く実質経常損益は苦戦している。

新日石、新日鉱HDの経常損益が黒字化するのは原油在庫が収益を押し上げるためだ。石油元売りは期初の割安な原油在庫を原価に含む「総平均法」という評価方法を採っており、原油価格の上昇局面では会計上プラス となる。原油価格は1バレル70~80ドルで推移しており、新日石で1100億円超、新日鉱HDで400億円超の在庫による押し上げ効果が発生する見通し。

(新日石と新日鉱HDの4~12月、割安在庫で経常黒字に、需要急減、実質損益は悪化。
2010/01/21, 日本経済新聞 朝刊)

   +++

■国際会計基準では

IAS第2号「棚卸資産 (Inventories)」より、
「原価配分方法」の規定を引用します。

【原文】karaoke
27 The FIFO formula assumes that the items of inventory that were purchased or produced first are sold first, and consequently the items remaining in inventory at the end of the period are those most recently purchased or produced. Under the weighted average cost formula, the cost of each item is determined from the weighted average of the cost of similar items at the beginning of a period and the cost of similar items purchased or produced during the period. The average may be calculated on a periodic basis, or as each additional shipment is received, depending upon the circumstances of the entity.

【訳】
第27項 先入先出法は、
最初に購入または製造された品目が先に販売され、
その結果、期末に在庫として残っている品目は
最も直近に購入または製造されたものであることを仮定している。

加重平均法においては、それぞれの品目の原価は、
期首時点の同種品目の原価と
当期中に購入または製造された同種品目の
加重平均として決定される。
平均は、企業の状況に応じて、
一定期間を通じて、あるいは入庫の都度、計算することができる。

■きょうの単語
weighted average 加重平均

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マルハニチロ社長、「在庫評価損、拡大も」。─「棚卸資産のグルーピング」、IFRSでは。(IAS第2号)

IFRS
マルハニチロホールディングスの五十嵐勇二社長は日本経済新聞社の取材に対し、「2010年3月期に25億~26億円程度の在庫評価損が発生する可能性がある」との見通しを示した。マグロなど水産物の価格低迷が続いており、09年4~9月期に16億円だった評価損が下期以降はさらに膨らむ可能性がある。
 09年4~9月期は
マグロについて在庫評価損を約8億円計上。カツオやカニなどの販売数量減少や価格下落も響き、水産事業は6億円の営業赤字(前年同期は59億円の黒字)となった。
 10年3月期通期は、水産事業で前期比7割減の27億円の営業利益を見込む。書き入れ時である年末商戦の需要次第の面もあるが、評価損や売却損が膨らめば減益幅が拡大する恐れもある。
 水産事業は10月以降、「青魚やエビなど、上期に好調だった水産物についても売れなくなっている」と説明。水産物市況の長期的な見通しについては「個人所得が減っている影響で需要が盛り上がらない。来年いっぱいくらいまで底ばいが続く」と話した。

(マルハニチロ社長、「在庫評価損、拡大も」、今期、水産物価格が低迷。
2009/12/3, 日本経済新聞 朝刊)

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■国際会計基準では

IAS第2号「棚卸資産 (Inventories)」より、
「棚卸資産のグルーピング」に関する規定を引用します。

【原文】karaoke
29 Inventories are usually written down to net realisable value item by item. In some circumstances, however, it may be appropriate to group similar or related items. This may be the case with items of inventory relating to the same product line that have similar purposes or end uses, are produced and marketed in the same geographical area, and cannot be practicably evaluated separately from other items in that product line. It is not appropriate to write inventories down on the basis of a classification of inventory, for example, finished goods, or all the inventories in a particular operating segment. Service providers generally accumulate costs in respect of each service for which a separate selling price is charged. Therefore, each such service is treated as a separate item.

【訳】
第29項 棚卸資産は通常、品目ごとに正味実現可能価額まで評価減される。

ただし、状況によっては、同種または関連する品目のグループごとに行うことが適切な場合もある。このようなケースとして、目的や最終用途が類似しており、同じ地域で生産・販売され、またその生産ラインの他の品目と別個に評価することが実務的でないような、同じ生産ラインに関連する棚卸資産などが挙げられる。

製品や特定の事業セグメントに属する棚卸資産すべてといったような、棚卸資産の分類を基準とした評価減は適切とはいえない。

サービス事業者は一般に、別個の販売価格が付されたサービスごとに原価を累計する。したがって、そのようなサービスはそれぞれ、別個の品目として扱われる。

※ 棚卸資産のグルーピングを大きく(粗く)するほど
 (たとえば、マグロではなく鮮魚とする、など)、
 同じグループ内の他の品目に生じた評価益と相殺され、
 計上される評価損の総額は小さくなります。

■きょうの単語
write down 書き留める、値下げする、価額を切り下げる、評価損を計上する
charge [tʃɑ'ːrʤ] 【他動】 請求する、~を負担させる

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ゴールドウイン、高速水着、在庫リスクに、国際水連、来年ルール変更。 ─棚卸資産の評価、IFRSでは(IAS2号)

- IFRS - IAS - 国際財務報告基準 - 国際会計基準 - IASB -
ゴルドウインに在庫リスクが発生している。国際水泳連盟(FINA)が2010年1月から公式水着のルールを変更するのに伴い、旧ルール対応の高速水着の需要急減が見込まれるためだ。同社は値引きなどで対応する予定だが、業績に影響する可能性がある。

ゴルドウインが抱える在庫は英スピード社ブランドの高速水着「レーザーレーサー(LR)」シリーズ=写真。貸借対照表に計上している簿価は約2億円とみられる。10年3月期の連結経常利益は前期比16%増の18億円を見込んでいるが、値引き販売は採算の悪化につながるうえ、売れ残った商品は在庫評価損として利益の圧迫要因になる。

スピード社製のLRは08年の北京五輪で北島康介選手などが着用、世界記録の更新が相次いだことで一躍脚光を浴びた。ゴルドウインでは新ルールの適用にあわせて新型LRの発売を予定している。

(ゴールドウイン、高速水着、在庫リスクに、国際水連、来年ルール変更。
2009/11/21, 日本経済新聞 朝刊)

規制対象の進化という前提条件の変更に伴って、ルールの改定が頻繁になされる状況は、変化の激しい今の世の中、どこの世界でも共通のようです。

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■国際会計基準では

IAS2号「棚卸資産 (Inventories)」より、
「評価減の戻入れ」に係る規定を引用します。

【原文】karaoke
Net realisable value
33 A new assessment is made of net realisable value in each subsequent period. When the circumstances that previously caused inventories to be written down below cost no longer exist or when there is clear evidence of an increase in net realisable value because of changed economic circumstances, the amount of the write-down is reversed (ie the reversal is limited to the amount of the original write-down) so that the new carrying amount is the lower of the cost and the revised net realisable value.
This occurs, for example, when an item of inventory that is carried at net realisable value, because its selling price has declined, is still on hand in a subsequent period and its selling price has increased.

【訳】
正味実現可能価額
第33項 評価減が行われた後も毎期、正味実現価額に基づく新たな評価が行われる。棚卸資産を評価減する原因となった従前の状況がもはや存在しない場合、または、経済環境の変化により正味実現可能価額が増加したという明らかな証拠が存在する場合、過去に評価減した金額は戻し入れられる(戻し入れ額は当初の評価減の金額を限度とする)。結果として、新たな簿価は、原価と修正後の正味実現可能価額のいずれか低い方の金額となる。

こうしたことは、たとえば、売価が下がったことにより正味実現可能価額で評価された棚卸資産が在庫となっていたが、その後、売価が回復したようなときに生じる。

※ 日本基準では、
前期に計上した簿価切下額の戻入れに関して、
当期に戻入れを行う方法(洗替法)と
行わない方法(切放法)のいずれかの方法を
棚卸資産の種類ごとに選択適用できます。

IFRSでは、「洗替法」と明確に定められているわけではありませんが、
正味実現可能価額での評価は毎期行うこととされていますので、
結果として、日本基準の洗替法と同じです。

■きょうの単語
subsequnet 【形】 [sʌ'bsəkwənt] 後の
previously 【副】 [pri'ːviəsli] 前に

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