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在庫評価損 地震被害、特別損失に計上(IAS2号)

IFRS
東日本大震災では工場や倉庫が被災し、多くの企業が打撃を受けた。建物や機械の損失だけでなく、原材料、製造中の仕掛かり品、製品や商品といった棚卸し資産(在庫)でも評価損の計上が相次ぎそうだ。

在庫評価損を発生原因別に分類すると、(1)破損などの品質低下(2)売れ筋の変化による陳腐化(3)市場の需給による価格低下――の3つがある。

いずれの場合でも、在庫の収益性が低下し、投下資金の回収が見込めない点では共通する。期末の時価と簿価を比べ、時価が簿価を下回る場合は、差額を評価損として計上する。固定資産の減損会計と同様に、損失計上の先送りを防ぎ、資産の透明性を高める狙いがある。

在庫の評価損は原則として売上原価に計上し、営業利益に反映する。ただし、評価損が臨時の事象に起因し、かつ多額の場合は特別損失に計上する。災害損失は臨時の事象に該当するため、3月期決算では品質低下などによる特損計上が広がりそうだ。

キッコーマンは千葉県内の工場などで食品在庫が被害を受けており、評価損が発生する懸念がある。半導体の微細加工を施すラインでは、製造中に停電や設備の破損が起きると品質への影響が大きく、その製品は販売が困難になるという。ルネサスエレクトロニクスや富士通では、こうした製品の評価損が発生する可能性がある。

((3月期決算 会計処理の焦点)在庫評価損 地震被害、特別損失に計上
2011/3/31付 日本経済新聞 朝刊)

   +++

■国際会計基準では

棚卸資産は、取得原価と正味実現可能価額の
いずれか低い方の金額で評価され(低価法)、
正味実現価額が取得原価を下回った場合、
帳簿価額は正味実現可能価額まで切り下げられ、
評価損が計上されます。

IAS第2号「棚卸資産 (Inventories)」より、
「正味実現可能価額」と「公正価値」の違いに関する規定を引用します。

【原文】karaoke
Definitions
6 The following terms are used in this Standard with the meanings specified:

Net realisable value is the estimated selling price in the ordinary course of business less the estimated costs of completion and the estimated costs necessary to make the sale.

Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction.

【訳】
定義
第6項 次の用語はこの基準において、以下に特定する意味で用いられる。

「正味実現可能価額」とは、
通常の営業過程における見積売価から、
完成に要する見積コストと販売に必要な見積コストを控除した金額をいう。

「公正価値」とは、取引の知識がある自発的な第三者の間において、
資産が交換され、または負債が決済される金額をいう。

【原文】karaoke
7 Net realisable value refers to the net amount that an entity expects to realise from the sale of inventory in the ordinary course of business. Fair value reflects the amount for which the same inventory could be exchanged between knowledgeable and willing buyers and sellers in the marketplace. The former is an entity-specific value; the latter is not. Net realisable value for inventories may not equal fair value less costs to sell.

【訳】
第7項 正味実現可能価額は、通常の営業過程において
企業が棚卸資産の販売から実現することが見込まれる
正味の金額にあたる

一方、公正価値は、同じ棚卸資産が市場において、
取引の知識がある自発的な買い手と売り手の間で交換される
金額を反映するものである。

前者の正味実現価額は企業固有の金額であるのに対し、
後者の公正価値はそうではない。
したがって、棚卸資産の正味実現可能価額は、
公正価値から販売費用を控除した金額と一致しないことがある。

※ 「正味実現可能価額」は、
 その棚卸資産を製造・販売する企業が持つ、
 顧客関係や販売チャネル、営業ノウハウを
 フル活用することを前提としたものであるため、
 「公正価値」(土地の場合であれば公示地価等)から
 販売費用を控除した金額より高くなる可能性があります。

 IFRSの特徴の一つとして、
「公正価値による評価」が挙げられることがありますが、
 棚卸資産に関しては、厳密に言うと、
「正味実現可能価額による評価」となります。

■きょうの単語
(米)realize (英)realise [ri'ːəla`iz] 【他動】 実現する
knowledgeable 【形】 博識な、知識豊富な、精通している

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